L'analisi di bilancio
per gli Enti del Terzo Settore
Il Decreto del Ministero del Lavoro e delle politiche sociali del 5 marzo 2020 fissa, ai fini della redazione del bilancio di esercizio da parte degli enti del Terzo settore, i modelli di stato
patrimoniale, rendiconto gestionale e relazione di missione, di cui all'articolo 13, comma 1 del D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117.
Nell'introduzione dell'Allegato 1 al Decreto MLPS è indicato che: "la predisposizione del bilancio d’esercizio degli enti di cui all’art. 13. Comma 1 del codice del Terzo Settore è
conforme alle clausole generali, ai principi generali di bilancio e ai criteri di valutazione di cui, rispettivamente, agli art. 2423, 2423 bis e 2426 del codice civile e ai principi contabili nazionali,
in quanto compatibili con l'assenza dello scopo di lucro e con le finalità civiche e solidaristiche e di utilità sociale degli enti del Terzo Settore".
Dato il quadro normativo e tenuto conto del principio contabile OIC 35 "Principio contabile ETS", il processo di analisi del bilancio degli Enti del Terzo settore corrisponde a quello utilizzato
per formulare una valutazione sullo 'stato di salute' di un'impresa commerciale in funzionamento:
- iniziale riclassificazione delle voci dello stato patrimoniale e del rendiconto gestionale secondo schemi interpretativi che ne accrescono il potenziale informativo;
- successiva determinazione delle grandezze - indicatori - che svolgono una funzione segnaletica su uno specifico aspetto della situazione aziendale: margini
(differenze fra due valori o aggregati di valori del bilancio riclassificato) o indici (rapporto fra due valori o aggregati di valori del bilancio riclassificato);
- interpretazione degli indici elaborati al fine di ottenere una valutazione complessiva sulla situazione patrimoniale, finanziaria e economico-reddituale.
Per maggiori dettagli vedi la pagina dedicata all'analisi di bilancio.
All'analisi patrimoniale e finanziaria degli ETS possono sostanzialmente essere applicate le stesse tecniche utilizzate per le imprese commerciali, con l'elaborazione dei margini e degli indici
che consentono di esaminare: la liquidità, la solidità patrimoniale, la correlazione fonti/impieghi e la posizione finanziaria lorda e netta.
L'assenza dello scopo di lucro e le finalità proprie degli ETS modificano invece, in misura sostanziale, l'approccio e il fine dell'analisi economico-reddituale;
sul punto merita ricordare che il principo contabile OIC 35 modifica il postulato sulla continuità aziendale esposto nel principio contabile OIC 11, eliminando la parte in cui
la continuità aziendale viene ricondotta alla capacità di produrre reddito (inteso come differenza positiva fra ricavi e costi di natura sinallagmatica).
L'impostazione del rendiconto gestionale abbandona la priorità assegnata nel conto economico d'impresa alla funzione produttiva e ai risultati parziali ad essa riferiti,
sostituendola con l'evidenza dell'apporto che le aree di attività forniscono nella formazione dell'Avanzo/Disavanzo d'esercizio.
Rispetto al modulo classico di analisi di bilancio, per l'analisi economico-reddituale degli ETS, abbiamo quindi scelto di:
- mantenere lo schema di conto economico scalare, con l'evidenza di valore aggiunto, margine operativo lordo e reddito operativo, apportando le necessarie
modifiche per consentire l'immediato confronto fra il risultato netto dei rapporti "commerciali" e i proventi netti derivanti da rapporti "non commerciali" (liberalità e contributi);
- aggiungere una sintesi del valori espressi dalle singole aree di attività; i valori presentati nello schema sono in parte rielaborati rispetto a quelli del rendiconto gestionale al fine di migliorare il contenuto informativo;
- eliminare gli indici di bilancio, e la loro scomposizione, più specificamente dedicati all'esame economico-reddituale delle imprese commerciali, sostituendoli con un set di indicatori di composizione e di incidenza
che consenta di valutare come le diverse attività dell'ETS concorrono a raggiungere il complessivo equilibrio economico-finanziario.
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